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實際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價內(nèi)稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔并從中扣除。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別：價內(nèi)稅的稅款=含稅價格×稅率；價外稅的稅款=[含稅價格/（1+稅率）] ×稅率=不含稅價格×稅率?？梢詳嘌?，那些毫無思想準備的企業(yè)將在“營改增”中碰得頭破血流，甚至關門破產(chǎn)。

為引起建筑企業(yè)對“營改增”的關注，并呼吁基層建筑業(yè)管理部門給予足夠重視，本文提出要做好“四大準備”。

據(jù)說，早在2004年財稅部門就有“營改增”的設想，當時的建設部計財司在認真調(diào)研的基礎上，向財稅部門提出“建筑業(yè)是微利行業(yè)”、“建筑企業(yè)進項稅扣除有困難”等許多實際問題。財稅部門采納了意見，推遲了改革，建筑業(yè)企業(yè)仍然維持原有征稅辦法。

現(xiàn)在，經(jīng)過國務院常務會議同意，決定開展深化增值稅制度改革試點，財政部和國家稅務總局以通知形式下發(fā)了財稅[2011]110號文件，建筑業(yè)“營改增”雖然試點工作暫時推遲，但也是遲早的事。110號文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用11%稅率，原先寄希望于在稅率確定上“討價還價”以減輕建筑業(yè)負稅的幻想破滅。110號文件還明確，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)一起，原則上適用增值稅一般計稅方法，即用銷項稅減進項稅來確定繳稅額。文件中這兩項規(guī)定意味著，行業(yè)微利現(xiàn)狀在持續(xù)，建筑企業(yè)獲取增值稅發(fā)票困難無法按理論扣除等問題將繼續(xù)存在的實際情況下，建筑業(yè)卻要面對剛性稅制改革新政了。所以，建筑企業(yè)必須要從思想上和心理上對“營改增”做好無條件承接的準備。 

首先，要認識到深化增值稅制度改革是國家宏觀層面上的大事，作為企業(yè)必須積極配合、嚴格執(zhí)行。國家的稅制改革是進一步完善稅制，按照國際通行做法避免重復征稅，初衷是要減輕企業(yè)稅負。從企業(yè)角度來講，要積極行動，配合整個行業(yè)把這一惠民政策落“實”。要抓住“營改增”在建筑業(yè)推遲試點的契機，“亡羊補牢”的工作顯得特別重要。努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度，避免進一步加重企業(yè)稅負，使稅負政策環(huán)境更趨惡化，保證全行業(yè)健康發(fā)展。

其次，建筑企業(yè)管理者要從心理上做好準備。按照“營改增”對建筑業(yè)確定的征收稅率和計稅方法，在大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)管理依然粗放的情況下，負擔加重是無疑的。只有改革和完善內(nèi)部體制機制，進而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應對這一嚴峻形勢。企業(yè)必須及早準備，把“營改增”看做是倒逼自己加強自身管理、提升管理水平的良好機遇。

既然文件下發(fā)了，稅率也確定了，按道理企業(yè)只有執(zhí)行的份，但建筑業(yè)的實際情況不容忽視、也不應忽視，我們行業(yè)有責任在試點之前再研究、再反映、再爭取。

住建部2012年4月5日又以建辦計函[2012]205號文下發(fā)了“關于組織開展建筑業(yè)及相關企業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題調(diào)研工作的通知”，要求全國建設行政主管部門“對企業(yè)2011年營業(yè)稅繳納情況進行摸底，對將要進行的營業(yè)稅改增值稅稅負情況進行測算并進行對比，分析研究實施此項稅收對建筑業(yè)企業(yè)及相關企業(yè)的影響，提出應對政策建議”。這實際上是為了更好地貫徹落實國務院“營業(yè)稅改增值稅”重大部署的有為之舉，以便更好地引導企業(yè)做好“營改增”的各項準備工作，更好地了解企業(yè)稅改過程中可能遇到的問題。

江蘇省建筑市場管理協(xié)會在得知“營改增”并且稅率可能在6%~11%之間的消息之后，知道這項政策調(diào)整非同小可，電話邀請十多家企業(yè)進行估算，目的是初步了解稅率定在多少才與現(xiàn)行3%營業(yè)稅負擔相當。反饋意見認為，增值稅稅率定在8%與現(xiàn)行營業(yè)稅3%差不多，定在8%以下可適當減輕負擔，11%肯定會加重企業(yè)負擔。有一房建總承包特級企業(yè)的總會計師，按常規(guī)土建項目的百元產(chǎn)值比例做了測算，分析結果見表1。

綜合上述分析得出：100元的產(chǎn)值，按增值稅11%計算，應交銷項稅為9.91元，可抵扣進項稅5.93元，應繳稅3.98元。而現(xiàn)行營業(yè)稅稅率為3%，百元產(chǎn)值應繳稅3元。“營改增”后百元產(chǎn)值多繳稅額為：3.98元－3元=0.98元。每百元產(chǎn)值多繳稅0.98元，企業(yè)稅收負擔增加了32.7%。

當然，一家企業(yè)的初步測算可能會以偏概全，所以才需要對全國范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)企業(yè)進行“面”上的調(diào)研和測算，抓住建筑業(yè)“營改增”試點推后的有利時機，為有關部門提出符合建筑業(yè)實際情況的相關政策建議。

最近，筆者實地調(diào)查了幾家已根據(jù)實際發(fā)生數(shù)認真測算的企業(yè)，結論是“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)的稅負要比前文所提的估算情況嚴重得多。詳見表2。

由此看來，財政部負責人答記者問中，認為“營改增”對經(jīng)濟社會發(fā)展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的。但對建筑業(yè)而言，“營改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業(yè)稅負，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。

加強企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來。因此，在“營改增”這一關鍵時刻提出加強企業(yè)管理，尤為重要。

• 有些企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點”（利潤）的經(jīng)營模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點?，F(xiàn)在讓這些不重視基礎管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易！

• 有些企業(yè)很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營的風險所在?，F(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，其反應無非是兩個：一是抵制，二是走人。而企業(yè)卻走不了，將如何應對？

• 有些企業(yè)合同管理不嚴，經(jīng)營行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據(jù)也無所謂，得過且過。現(xiàn)在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買單。企業(yè)是不是應該考慮要完善公司一系列管理制度？公司章、合同章、財務專用章、企業(yè)證照、法人委托書等，還能不能隨便使用？為了應對稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對性的準備工作。如：內(nèi)部經(jīng)營結構和核算單位的調(diào)整，核算項目和記賬科目設置的細化，設備購置計劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。

為了適應此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。

據(jù)調(diào)查，問題的關鍵在于理論上可取得進項稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實際上這個數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無法取得進項稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發(fā)票的主要原因有以下10個方面：

當然，以上列舉的10個方面，有些是國家政策本身規(guī)定必須征稅的項目，作為征稅基數(shù)不可以抵扣，之所以反映出來是因為這些指標內(nèi)含也發(fā)生了變化。增值稅，顧名思義是對增加值所征的稅。增加值是指企業(yè)生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的新增價值和固定資產(chǎn)的轉移價值。按國家統(tǒng)計局有關規(guī)定，建筑業(yè)增加值是按收入法計算，包括勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金以及營業(yè)盈余六個部分之和。其中，變動大、影響大的是勞動者報酬部分。根據(jù)規(guī)定，凡在本年成本費用中列支的工資（薪金）所得、職工福利費、社會保險費、公益金以及其他各種費用中含有和列支的個人報酬部分，都作為勞動者報酬統(tǒng)計。這樣計算下來，建筑業(yè)人工費占總產(chǎn)值的比重從過去實行百元產(chǎn)值工資含量時的17%，一路上升到20%~30%，越是大型的、管理規(guī)范的企業(yè)，人工費用占比就越高。

通常測算，建筑業(yè)增加值占建筑業(yè)總產(chǎn)值比重是按20%左右。根據(jù)國家統(tǒng)計年鑒公布2005~2010年建筑業(yè)增加值、建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)計算，其比重分別為：19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。這是理論上的，現(xiàn)在確定建筑業(yè)增值稅率11%，如果是依據(jù)多年增加值的理論數(shù)據(jù)，或者據(jù)此測算銷項稅減進項稅來比較實行“營改增”政策前后企業(yè)稅負的增減，那必然帶來理論與實際的嚴重脫節(jié)。

首先，隨著人工費上漲和社會保障制度逐步完善，勞動者報酬在工程成本中占比一路上漲，僅這一塊，已遠遠突破20%這個理論測算線，加上規(guī)定必須填報的另外五部分內(nèi)容，實際增加值占總產(chǎn)值比重一般都在30%以上，按11%征稅，明顯偏高。

其次，由于總分包體系的存在和市場客觀存在的大量掛靠現(xiàn)象，造成建筑業(yè)產(chǎn)值重復上報，總產(chǎn)值數(shù)字的水分不可小視。所以，確定增值稅稅率要理論與實測相結合才能更貼近實際。

目前，建筑業(yè)的“營改增”試點工作推后，一旦進入試點階段，可能還會發(fā)現(xiàn)許多意想不到的問題。企業(yè)要針對不能取得進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強“堵漏”意識，以盡量減少損失。